日前，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)深圳監(jiān)管局網(wǎng)站公布的《深圳證監(jiān)局關(guān)于對大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師陳菁佩、毛玲玲采取出具警示函措施的決定》顯示，經(jīng)查，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“大信會(huì)計(jì)師所”)及注冊會(huì)計(jì)師陳菁佩、毛玲玲在執(zhí)業(yè)美盈森集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“美盈森”，002303.SZ)2019年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目過程中，存在以下問題：
一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所未結(jié)合美盈森內(nèi)部控制情況，尤其是信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、存貨人工核算等因素的影響，恰當(dāng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條及第二十九條的規(guī)定。
二、控制測試執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的控制測試主要存在以下問題：一是對擬信賴的信息系統(tǒng)未執(zhí)行IT審計(jì)等控制測試，即認(rèn)定美盈森的信息系統(tǒng)有效;二是對生產(chǎn)成本計(jì)算部分控制活動(dòng)描述為，美盈森信息系統(tǒng)可以自動(dòng)完成產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的分配及核算，與人工核算的實(shí)際情況不符。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第八條及第九條的規(guī)定。
三、分析性程序執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所未對分析性程序發(fā)現(xiàn)的部分異常波動(dòng)予以關(guān)注，對已識(shí)別的異常波動(dòng)分析不到位，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。如美盈森部分主要產(chǎn)品單位成本下降幅度超過30%，未予關(guān)注;部分主要產(chǎn)品單位毛利率下滑超過10%，未基于分析性程序發(fā)現(xiàn)的異常獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第五條及第七條的有關(guān)規(guī)定。
四、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的存貨審計(jì)程序主要存在以下問題：一是底稿之間缺乏勾稽關(guān)系且無審計(jì)說明，設(shè)計(jì)的生產(chǎn)成本計(jì)算表、發(fā)出計(jì)價(jià)測試表、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審核表中對美盈森產(chǎn)品的分類完全不同，無法通過型號(hào)或明細(xì)科目進(jìn)行一一匹配，且部分表格中存在大量同樣品名的產(chǎn)品，未說明原因;二是存貨跌價(jià)測試執(zhí)行不到位，對于可以獲取近期銷售價(jià)格的存貨，未獲取充分的可變現(xiàn)凈值計(jì)算依據(jù);對于無法取得近期銷售價(jià)格的存貨，參考同類產(chǎn)品毛利率估計(jì)銷售價(jià)格，但未說明同類產(chǎn)品的選擇標(biāo)準(zhǔn)，存貨跌價(jià)測試執(zhí)行不到位。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。
五、投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序主要存在以下問題：一是在美盈森大廈仍處于毛坯狀態(tài)尚未出租，也未簽訂相關(guān)租賃合同的情況下，未關(guān)注采用收益法測算美盈森大廈公允價(jià)值依據(jù)是否充分。二是未對評估參數(shù)進(jìn)行評價(jià)。評估機(jī)構(gòu)對美盈森大廈公允價(jià)值評估增值12310.19萬元，但部分評估參數(shù)明顯不合理，如估算的美盈森大廈空置率缺乏依據(jù)，引用的不同樓層效用比例缺乏合理性。你們未評價(jià)評估結(jié)果作為美盈森大廈公允價(jià)值認(rèn)定的適當(dāng)性，審計(jì)程序執(zhí)行不充分。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條及第十二條的規(guī)定。
六、廢料業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位
大信會(huì)計(jì)師所未對利潤貢獻(xiàn)占比較高的廢料業(yè)務(wù)收入執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未結(jié)合生產(chǎn)成本了解分析美盈森廢料收入形成的合理性，未確定足夠的樣本規(guī)模以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第十六條的規(guī)定。
綜上，深圳證監(jiān)局認(rèn)定，大信會(huì)計(jì)師所上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，深圳證監(jiān)局決定對大信會(huì)計(jì)師所及美盈森簽字注冊會(huì)計(jì)師陳菁佩、毛玲玲采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。
經(jīng)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，美盈森成立于2000年5月17日，注冊資本15.31億元，于2009年11月3日在深交所掛牌，截至2020年9月30日，王海鵬為第一大股東，持股6.62億股，持股比例43.24%。
大信會(huì)計(jì)師所官網(wǎng)顯示，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱大信)系由我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)先行者吳英豪先生創(chuàng)建于1945年。由其學(xué)子——武漢大學(xué)兼職教授吳益格先生重建于1985年，是我國第一合伙所。 重建后，經(jīng)過30多年的發(fā)展，大信已經(jīng)發(fā)展為立足北京、分所遍布全國，常年為3000余家客戶(包括中央企業(yè)，省屬大型企業(yè)，A股、B股、H股上市公司及擬上市公司)提供審計(jì)、稅務(wù)、咨詢、造價(jià)等專業(yè)服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)收入規(guī)模長期穩(wěn)居中注協(xié)百強(qiáng)所排名前列，系內(nèi)資“八大所”之一。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條規(guī)定： 為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師陳菁佩、毛玲玲:
根據(jù)《中華人民共和國證券法》(以下簡稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)行的美盈森集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱美盈森或公司)2019年年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不到位
你們未結(jié)合美盈森內(nèi)部控制情況，尤其是信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、存貨人工核算等因素的影響，恰當(dāng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十八條及第二十九條的規(guī)定。
二、控制測試執(zhí)行不到位
你們執(zhí)行的控制測試主要存在以下問題：一是你們對擬信賴的信息系統(tǒng)未執(zhí)行IT審計(jì)等控制測試，即認(rèn)定美盈森的信息系統(tǒng)有效;二是你們對生產(chǎn)成本計(jì)算部分控制活動(dòng)描述為，美盈森信息系統(tǒng)可以自動(dòng)完成產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的分配及核算，與人工核算的實(shí)際情況不符。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第八條及第九條的規(guī)定。
三、分析性程序執(zhí)行不到位
你們未對分析性程序發(fā)現(xiàn)的部分異常波動(dòng)予以關(guān)注，對已識(shí)別的異常波動(dòng)分析不到位，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。如美盈森部分主要產(chǎn)品單位成本下降幅度超過30%，你們未予關(guān)注;部分主要產(chǎn)品單位毛利率下滑超過10%，你們未基于分析性程序發(fā)現(xiàn)的異常獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第五條及第七條的有關(guān)規(guī)定。
四、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位
你們執(zhí)行的存貨審計(jì)程序主要存在以下問題：
一是底稿之間缺乏勾稽關(guān)系且無審計(jì)說明。你們設(shè)計(jì)的生產(chǎn)成本計(jì)算表、發(fā)出計(jì)價(jià)測試表、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審核表中對美盈森產(chǎn)品的分類完全不同，無法通過型號(hào)或明細(xì)科目進(jìn)行一一匹配，且部分表格中存在大量同樣品名的產(chǎn)品，你們未說明原因。
二是存貨跌價(jià)測試執(zhí)行不到位。對于可以獲取近期銷售價(jià)格的存貨，你們未獲取充分的可變現(xiàn)凈值計(jì)算依據(jù);對于無法取得近期銷售價(jià)格的存貨，你們參考同類產(chǎn)品毛利率估計(jì)銷售價(jià)格，但未說明同類產(chǎn)品的選擇標(biāo)準(zhǔn)，存貨跌價(jià)測試執(zhí)行不到位。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。
五、投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位
你們執(zhí)行的投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序主要存在以下問題：
一是在美盈森大廈仍處于毛坯狀態(tài)尚未出租，也未簽訂相關(guān)租賃合同的情況下，未關(guān)注采用收益法測算美盈森大廈公允價(jià)值依據(jù)是否充分。
二是未對評估參數(shù)進(jìn)行評價(jià)。評估機(jī)構(gòu)對美盈森大廈公允價(jià)值評估增值12,310.19萬元，但部分評估參數(shù)明顯不合理，如估算的美盈森大廈空置率缺乏依據(jù)，引用的不同樓層效用比例缺乏合理性。你們未評價(jià)評估結(jié)果作為美盈森大廈公允價(jià)值認(rèn)定的適當(dāng)性，審計(jì)程序執(zhí)行不充分。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條及第十二條的規(guī)定。
六、廢料業(yè)務(wù)收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位
你們未對利潤貢獻(xiàn)占比較高的廢料業(yè)務(wù)收入執(zhí)行充分的審計(jì)程序，未結(jié)合生產(chǎn)成本了解分析美盈森廢料收入形成的合理性，未確定足夠的樣本規(guī)模以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
上述情況不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第十六條的規(guī)定。
我局認(rèn)定，你們的上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的規(guī)定。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及美盈森簽字注冊會(huì)計(jì)師陳菁佩、毛玲玲采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。
按照相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你們：你所應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量;相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15個(gè)工作日內(nèi)向我局提交書面報(bào)告。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
深圳證監(jiān)局
2021年4月8日
